«Налоговые Ямы»: Ликвидировать или Возглавлять?

Больше года прошло с тех пор как фискальные органы объявили начало борьбы с «налоговыми ямами» — предприятиями, которых используют другие налогоплательщики для получения «налоговой выгоды». Однако борьба фискального органа с теневыми схемами остается на бумаге. Ключевым условием для минимизации «налоговых ям» является возобновление доверия бизнеса к налоговым органам и к государству в целом.

Все чаще от экспертов и правительственных чиновников в СМИ можно услышать о таком явлении как «налоговые ямы». Объемы теневого оборота через «налоговые ямы» точно определить невозможно — данные разных источников колеблются от 300 до 600 млрд. грн. (к сведению: фактические доходы Государственного бюджета за 2013 и 2014 года представляли приблизительно 340 и 360 млрд грн. соответственно). По разным оценкам, ликвидация «ям» позволит получить в государственный бюджет от 2 до 4 миллиардов гривен ежемесячно.

По данным Кабинета министров Украины, оценка теневого оборота через налоговые ямы — свыше 300 млрд. грн. в 2013 году, а в целом за предыдущие три года — около 600 млрд. грн. В случае ликвидации налоговых ям эти средства автоматически не попадут в государственный бюджет, однако, по оценкам Арсения Яценюка, дополнительные бюджетные поступления от НДС могут представлять 50-70 млрд. грн. ежегодно. По оценкам налоговых органов среднемесячный объем схемного кредита в прошлом году достиг 3,9 млрд грн. Благодаря ликвидации коррупционных схем для получения незаконного налогового кредита Миндоходов в мае 2014 года привлекло к государственному бюджету 2,6 млрд. грн.

Эксперты «Реанимационного пакета реформ» отмечают, что созданая предыдущей властью система «налоговых ям» привела к недополучению государственным бюджетом денежных средств в размере около 80 млрд грн.   (данные по состоянию на июль 2014 года).

Ежегодные потери государства (по данным специалистов опрошенных еженедельником «Зеркало недели») от взаимодействия легального бизнеса с «площадками», которые предоставляют возможность не платить государству НДС и налог на прибыль, но при этом переводить деньги в наличные деньги, оцениваются в 100 млрд грн.

Практически все государственные монополии отмывали деньги через такие «площадки».

По данным независимого журналистского расследования, которое провело интернет-издание «Левый берег», 80-90% всех субъектов предпринимательства использовали схемы минимизации налогов, а координировало эти схемы Министерство доходов и сборов Украины. Более того, налоговая, а также СБУ, прокуратура, КРУ и МВД «загоняли» бизнес под эти схемы. В целом, оборот этого теневого рынка ежемесячно составлял от 30 до 50 миллиардов гривен.

Определение налоговых ям

«Налоговая яма» в понимании налоговиков — субъект хозяйственной деятельности (предприятие), который используют другие налогоплательщики не с коммерческой целью (купить-продать), а для получения «налоговой выгоды». Выгодой может быть минимизация налогов, неуплата налога в полном объеме, незаконное возмещение НДС из бюджета и тому подобное. Часто предприятие-налоговая яма зарегистрировано на подставных или недееспособных лиц, на тех, кто выехал за границу или потерял паспорт. Как правило, такие предприятия регистрируются на очень короткий срок — в большей мере на два месяца. Этот субъект якобы поставляет компаниям реального сектора товары/услуги. Средства перечисляются на их банковские счета, а после этого или выдаются наличными деньгами сотруднику (выплата зарплаты, командировки, текущие расходы), или перечисляются на карточку. Дальше наличные деньги за вычетом комиссии в размере приблизительно 7-10% передаются заказчику. Такое предприятие выписывает налоговые накладные и другие первичные документы, тем же давая возможность своим контрагентам формировать расходную часть и налоговый кредит, но при этом, не декларируя валового дохода и налоговых обязательств.

Понятие «налоговая яма» не имеет законодательного закрепления. Определение когда-то содержалось в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом ГНАУ от 18 апреля 2008 года N 266 (в настоящее время этот документ недействующий). В соответствии с этими рекомендациями: выгодоформирующий субъект (налоговая яма) — это субъект хозяйствования, который значится в расшифровках налогового кредита контрагента и формирует налоговую выгоду выгодополучателю (производителю, получателю), в том числе через выгодотранспортирующих субъектов.

В свою очередь, выгодотранспортирующий субъект (транзитер) — субъект хозяйствования (плательщик НДС), осуществляющий посредническую функцию между выгодоформирующим субъектом и выгодополучателем, у которого в соответствии с налоговой отчетностью налоговые обязательства на уровне налогового кредита по всем операциям (или по отдельным операциям) или разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом незначительна (±0,5%), а экономическая выгода от их деятельности или от отдельных их операций — отсутствует.

Выгодополучатель – субъект хозяйствования (плательщик НДС) — производитель или получатель (товаров, услуг), который осуществляет хозяйственные операции с использованием выгодоформирующих субъектов (в том числе по цепочке поставки товара), деятельность которых направлена на получение налоговой выгоды.

Несмотря на то, что Приказ 266 ГНАУ уже не действителен, о критериях, по которым налогоплательщики попадают в черные списки налоговых ям и транзитеров, можно узнать из Комплексной системы предотвращение и противодействия тенизации экономики ГНАУ.

Основные схемы использования

В соответствии с письмом ГНАУ от 14.06.2007 г. N 891/7/16-1417, к основным типичным схемам использования «налоговых ям» налоговые органы относят такие:

1. Минимизация доходов предприятия через искусственное завышение валовых расходов или уменьшение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость через завышение налогового кредита с помощью использования предприятий с признаками фиктивности.

 Суть этой схемы заключается в привлечении к проведению финансово-хозяйственной деятельности с целью завышения валовых расходов «фиктивных» предприятий. В этом случае субъект предпринимательской деятельности, используя в качестве поставщиков и потребителей товарно-материальных ценностей (ТМЦ) «фиктивные» предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ так, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. Типичной схемой уклонения, которая использовалась при совершении криминальных нарушений налогового законодательства, является завышение валовых расходов и налогового кредита путем проведения в бухгалтерском и налоговом учете финансовых документов от субъектов предпринимательской деятельности с признаками «фиктивности».

2. Реализация ТМЦ по ценам, ниже стоимости приобретения. Механизм работает так: реальный субъект предпринимательской деятельности, используя в качестве поставщиков и потребителей ТМЦ «фиктивные» и «транзитные» предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. В результате этого СПД претендует на возмещение НДС в сумме, которая равняется разнице налогового кредита, полученного от приобретения ТМЦ, и налоговых обязательств, сформировавшихся во время их реализации. Сформировавшиеся убытки СПД компенсирует путем передачи по номиналу и получения с дисконтной ставкой собственных векселей в адрес «фиктивных» предприятий или предприятий, которые не являются плательщиками налога на прибыль.
3. Проведение бестоварных операций. Реальный субъект предпринимательской деятельности «фиктивно» (по документам) покупает ТМЦ от цепочки «фиктивных» и «транзитных» предприятий. Дальше этот СПД документально реализует полученный товар тоже в адрес «транзитных» или «фиктивных» структур, но уже по цене в несколько раз ниже, чем цена приобретения. Результатом является необоснованное формирование отрицательного значения по НДС, что дает возможность СПД претендовать на возмещение из бюджета НДС или же минимизировать собственные налоговые обязательства.
4. Использование документов «фиктивных» фирм ради незаконного формирования валовых расходов и налогового кредита во время приобретения работ, услуг (фиктивный субподряд). Суть схемы: служебные лица формируют субъект предпринимательской деятельности валовых расходов и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, приписывая им работы или услуги, которые фактически выполнены собственными силами или другим предприятием с меньшими материальными расходами. При этом в бухгалтерском и налоговом учете используются документы «фиктивных» фирм, что усложняет установление реального исполнителя работ или услуг.

Государственная служба финансового мониторинга отмечает, что особенного внимания заслуживают преступления, связанные с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость с государственного бюджета. Все плательщики НДС, участвующие в схемах искусственного формирования налогового кредита, условно распределены на три категории по единым критериям отбора, а именно:

 — первая категория – так называемые выгодополучатели (предприятия реального сектора экономики, которые, пользуясь услугами «транзитеров», заключают фиктивные соглашения, создают налоговый кредит и тем же недоплачивают в бюджет значительные суммы налогов);

— вторая категория – так называемые транзитеры (предприятия, которые, прикрываясь легальной экономической деятельностью, осуществляют операции покупки-продажи или посреднические услуги без цели получения экономических выгод, поскольку фактически не имеют надлежащих производственных мощностей, складских помещений, персонала и тому подобное);

— третья категория – так называемые налоговые ямы (предприятия, которые обычно действуют через посредников и закрываются в чрезвычайно короткие сроки, функцией которых является накопление всех налоговых обязательств «выгодополучателей» и «транзитеров»).

Причины возникновения

Среди основных причин возникновения и использования «налоговых ям» можно выделить такие:

1. Оптимизация налогов, в частности налога на добавленную стоимость (через фиктивное увеличение налогового кредита) и налога на прибыль (путем завышения расходов).
2. Коррупция в органах государственной власти, а именно в налоговых органах. Представители налоговой администрации, зная о существовании или прикрывая деятельность «налоговых ям», стимулируют их развитие ради получения вознаграждения (процента от оборота).
3. Получение нелегальных наличных денег. Субъекты предпринимательской деятельности используют «налоговые ямы» ради получения наличных средств. Эти средства в дальнейшем используются в теневых операциях, выплате заработной платы «в конвертах», для взяток и в других целях.

Предложения относительно минимизации

Уже больше года прошло с тех пор, как фискальные органы задекларировали начало борьбы с налоговыми ямами. В апреле 2014 года в Министерстве доходов и сборов признали, что одной из главных проблем остается борьба с теневым сектором и конвертационными центрами.

Однако борьба с теневыми схемами работы налогового органа остается на бумаге. Еще в мае 2014 года министр финансов Александр Шлапак раскритиковал работу налоговиков и сообщил о том, что «налоговые ямы» до сих пор функционируют и наносят значительные убытки экономике. В первой декаде июля 2014 г. Премьер-министр Украины Арсений Яценюк поручил главе Фискальной службы (создана после ликвидации Министерства доходов и сборов Украины) до 1 сентября 2014 года ликвидировать «налоговые ямы» как одну из наибольших проблем экономики страны. Однако воз и ныне там — ситуация с ликвидацией «налоговых ям» в стране не улучшилась, и их количество не уменьшилось.

Полностью преодолеть «налоговые ямы,» по-видимому, не удастся, но минимизировать их влияние можно.

Основные меры борьбы с «налоговыми ямами» такие:

1. Возобновление доверия бизнеса к налоговым органам и к государству в целом. Предприниматель должен осознать, что надо платить налоги, и верить в то, что государство вернет полученные налоги в виде общегосударственных, социальных и других проектов (образование, медицина, правоохранительные органы). То есть распределение и расходы государственных средств должны происходить прозрачно и открыто со строгим соблюдением принципов целевого назначения, максимальной экономии и эффективности. Любые злоупотребления, коррупционные действия, неэффективное использование государственных средств следует жестко наказывать. Это общая рекомендация, которая предусматривает комплекс таких действий:

• формирование предсказуемой налоговой сферы (налоговый кодекс не может изменяться ежемесячно; кроме того, изменяя налоговое и/или регуляторное законодательство, правительство должно советоваться с представителями бизнеса и принимать к сведению их интересы);
• регуляторная и налоговая политика государства должны стимулировать развитие инноваций, использования новых технологий, энергосбережения и защиту экологии;
• налоговая политика должна быть направлена на развитие предпринимательства, улучшения бизнес-среды и инвестиционного климата;
• реформирование налогового законодательства должно происходить в соответствии с евроинтеграционными процессами Украины;
• на законодательном и исполнительном уровнях должна быть закреплена справедливая система налогообложения и неуклонное выполнение каждым определенной в. 67 Конституции Украины обязанности относительно уплаты налогов и сборов в порядке и размерах, установленных законом (любой бизнесмен, публичное лицо, олигарх или представитель малого бизнеса должен быть в одинаковом положении относительно законодательства — если известный футболист не платит налогов, то должен понести наказание)

2. Во избежание непонятной для предпринимателей трактовки со стороны налоговиков (критерии фиктивности во внутренних документах фискальных органов прописаны) предлагается закрепление на законодательном уровне исчерпывающего перечня признаков и критериев фиктивности субъектов хозяйственной деятельности, их риск-ориентированной оценки на предмет выявления этих признаков на стадии создания, функционирования и прекращения деятельности.
3. Усиление криминальной ответственности лиц, причастных к созданию и функционированию фиктивных субъектов хозяйствования, «налоговых ям» и конвертационных центров.
4. Ввод электронного администрирования налогов. Нужно предоставить предпринимателям доступ к информации о начислении налога, состоянии расчетов, позволить в электронном виде не только подавать отчетность, но и осуществлять расчеты и получать данные о несоответствиях.
5. Создание электронных баз данных рисковых контрагентов, которые бы позволяли предпринимателям самостоятельно осуществлять проверку потенциальных партнеров на причастность их к созданию и функционированию фиктивных субъектов хозяйствования, «налоговых ям» и конвертационных центров.
6. Переложение ответственности с предприятий, замеченных в сотрудничестве с предприятиями с признаками фиктивности, на фискальные органы. На сегодня предприятие, которое сотрудничало с фиктивным (по мнению фискальных органов) предприятием, несет всю ответственность и расходы за такое сотрудничество.

Перечень мероприятий не исчерпывающий, борьба с налоговыми ямами усложняется тем, что одним из факторов, который препятствует быстрому решению этой проблемы, является прикрытие теневых схем и «налоговых ям» со стороны работников фискальной службы и правоохранительных органов.